Cour administrative d'appel de Nantes, 27 mai 1992. 90NT00110

VU la requête, enregistrée au greffe de la Cour le 27 février 1990, présentée par M. Félix Z..., demeurant ... (Loire-Atlantique) ; M. Z... demande à la Cour : 1°) d'annuler le jugement du 14 décembre 1989 par lequel le Tribunal administratif de NANTES a rejeté sa demande en réduction de l'impôt sur le revenu auquel il a été assujetti au titre des années 1982, 1983 et 1984 ; 2°) de prononcer la réduction des impositions contestées ; VU les autres pièces du dossier ; VU le code général des impôts ; VU le code des tribunaux administratifs et des cours administratives d'appel ; VU la loi n° 87-1127 du 31 décembre 1987 ; Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience, Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 13 mai 1992, - le rapport de M. ISAIA, conseiller, - et les conclusions de M. LEMAI, commissaire du gouvernement, Considérant qu'aux termes de l'article 12 du code général des impôts : "L'impôt est dû chaque année à raison des bénéfices ou revenus que le contribuable réalise ou dont il dispose au cours de la même année" ; Considérant que M. Z... a été licencié de son emploi le 31 mars 1982 pour motif économique ; qu'en application de la convention collective en vigueur il a perçu une indemnité de licenciement d'un montant de 447 000 F. ; que, toutefois, l'intéressé, qui avait adhéré à la convention du fonds national pour l'emploi conclue entre son employeur et l'Etat a reversé au Trésor Public, en application de ladite convention, une partie de cette indemnité, à hauteur d'un montant de 97 463,23 F. ; qu'en contrepartie de ce versement M. Z... a bénéficié des avantages liés à l'adhésion à la convention et notamment de l'allocation spéciale du fonds national pour l'emploi versée par les associations pour l'emploi dans l'industrie et le commerce (ASSEDIC) aux travailleurs licenciés pour motif économique ; que M. Z... soutient que la partie de cette prestation financée par le prélèvement effectué sur son indemnité de licenciement n'entre pas dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu et, par suite, demande la réduction des impositions établies au titre des années 1982, 1983 et 1984 ; Considérant qu'il résulte de l'instruction que M. Z... a perçu des ASSEDIC, outre les prestations d'assurance chômage, l'allocation spéciale du fonds national pour l'emploi ; que les sommes qui lui ont été versées à ce titre ont le caractère d'un revenu de remplacement destiné à compenser la perte de salaire résultant du licenciement ; qu'aucune disposition du code général des impôts n'exonère ces sommes de l'impôt sur le revenu ; que la circonstance que M. Z... ait été amené à participer au financement du régime conventionnel auquel il a adhéré en versant au trésor public une fraction de son indemnité de licenciement constitue un emploi de fonds qui, malgré le caractère non imposable de cette indemnité au regard de la doctrine, reste sans incidence sur la nature de l'allocation spéciale qu'il a reçue en contrepartie ; que M. Z... ne saurait invoquer utilement la réponse du ministre chargé du budget à M. Paul Y..., en date du 19 janvier 1981, dès lors que cette réponse reconnait expressément à l'allocation spéciale du fonds national pour l'emploi le caractère d'un revenu de remplacement imposable à l'impôt sur le revenu, ni la réponse du même ministre à M. Serge X..., en date du 25 janvier 1982, qui concerne l'indemnité de licenciement et non l'allocation du fonds national pour l'emploi ; que, par suite, M. Z... ne peut prétendre à la réduction qu'il sollicite ; Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que M. Z... n'est pas fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le Tribunal administratif de NANTES a rejeté sa demande ; Article 1er - La requête de M. Z... est rejetée. Article 2 - Le présent arrêt sera notifié à M. Z... et au ministre du budget.